6月4日，中国注册会计师协会发布通知，开展2024年度会计师事务所综合评价百家排名工作。

与此前年度不同，此次百家排名工作将按照新修订的《会计师事务所综合评价排名办法》（以下简称《办法》）开展。

据了解，《办法》主要在参评条件、评价指标、评价流程、信息披露上作出一定调整，包括新增对行业造成严重负面影响事件的禁止参评情形，新增“一体化管理情况”等指标，明确对提供虚假信息的事务所取消参评资格，依托行业统一监管平台加强核查等。

业内人士认为，此次修订更加突出质量导向，体现中注协对行业监管机制的精准优化以及对市场需求的积极响应。《办法》通过“严准入、强内控、重惩戒”，将进一步推动会计师事务所强化内部治理、提升审计质量，促进行业生态向专业化、规范化方向持续演进。

参评条件细化

《办法》的一大看点在于细化参评条件。其新增禁止参评情形，规定发生对行业造成严重负面影响事件的事务所禁止参评；明确合并或分立流程需提供董事会及股东会决议；并新增明确，会计师事务所不符合参评条件的，由中注协取消其参评资格或其主动退出。

此外，《办法》加大对违规行为的处罚力度。第十九条明确，对提供虚假、不实信息的会计师事务所进行扣分和行业惩戒；对严重违规或不配合核查的会计师事务所取消排名资格。

“这释放了对执业声誉风险管理的严肃信号，不仅参评门槛提高，惩戒机制也更加严格。”中汇会计师事务所合伙人刘成龙认为，《办法》在第十九条明确对虚假信息与不配合检查的处罚，有利于构建更强的行业自律规范，防止“带病上榜”。

在中国海洋大学管理学院教授李雪看来，新规既考虑到积极因素，也关注到负面事件的影响。“近期多家知名事务所因违规行为受到处罚，包括大华、亚太集团等，这些处罚直接影响其排名和社会声誉。通过引入更严格的扣分机制，特别是对于重大违规行为设定30%的权重，有利于加强对事务所的约束力，促进公平竞争。”他说。

“未来，重大违规的会计师事务所很可能被排除在排名外，一些因处罚被禁入的中大型事务所可能失去排名资格，进而导致市场格局重构。”一位资深注册会计师分析，这将促使行业更加重视审计质量，推动行业合规化，避免出现重大的负面影响事件。但是对于“发生对行业造成严重负面影响事件”的程度如何进行判断，可能需要综合考虑其造成的影响，针对负面影响事件需要一事一议。

评价指标优化

此次修订的另一关注点在于对评价指标的优化调整。

依据《办法》，百家排名评价指标由基础指标和附加指标构成。其中，基础指标为综合评价的主体指标，从收入、内部治理、资源、处理处罚四个方面反映会计师事务所状况，共包括10个具体指标，分值共计1000分。

《办法》此次新增“一体化管理情况”指标，并赋予1%的权重。

“长期以来，事务所在实现真正的一体化管理上面临挑战。《办法》强调实质统一的管理体系，涵盖人员、财务、业务、技术质量等多个方面，旨在解决‘分灶吃饭’的老问题，推动事务所内部协同合作。”李雪说。

该资深注册会计师补充道，一体化管理程度体现事务所的综合实力，包括质量管理水平、品牌等可持续发展能力。新增该指标能推动会计师事务所更加重视质量导向、合规导向。

“这表明评价体系开始关注事务所治理能力、品牌整合度，尤其对网络化、多机构布局的事务所形成导向。”刘成龙认为。

同时，《办法》整合“信息化支出水平”与“人才培养支出水平”为“信息化和人才建设水平”，并新增“网络安全资质认证”细项，权重调整为3%。

“这与2024年发布的《会计师事务所数据安全管理暂行办法》相呼应。”该资深注册会计师表示，整合提出“信息化和人才建设水平”指标，将推进事务所适应数字化审计趋势，加强建设信息化审计平台，积极引进和储备信息化人才，加速推进事务所审计手段的智能化水平。

李雪认为，《办法》将信息化人才建设和网络安全资质认证纳入考核范围，体现中注协对信息安全和合规性的高度重视。

“这也为事务所提供明确的方向，尤其是对大型事务所具有导向意义，能够帮助其更好地应对未来挑战。”刘成龙说。

此外，《办法》调整“合伙人（股东）员工比率”为“合伙人（股东）注册会计师比率”；在“会计师党组织参与决策管理情况”指标中，更加强调党的组织建设和党建业务深度融合；进一步明确收入指标的定义。

刘成龙表示，将“合伙人员工比”调整为“合伙人注册会计师比”，更能反映合伙人专业力量的真实水平。党建方面强调“深度融合”，也体现评价从形式转向实效，推动党建真正融入业务与决策。

李雪认为，此次修订反映出行业对党组织参与决策管理和内部治理的重视。这不仅是形式上的调整，也强化了事务所在服务央企、地方国企时的责任感和使命感。

附加指标分值根据具体指标的性质、评价要求等设定。根据通知，2024年度百家排名附加指标为5项，包括行业贡献——参与注册会计师全国统一考试相关工作、行业全国性高端人才情况、国际化发展水平、审计报告赋码以及银行函证数字化情况，每项指标分值为10分。

“总体来看，评价指标更注重质量导向、风险防控、信息技术融合与党建责任落实，这与当前注册会计师行业高质量发展的目标高度契合。”刘成龙说。

质量导向明晰

值得一提的是，此次百家排名工作的评价流程也有所优化，中注协明确将直接从统一监管平台和管理信息系统中采集信息。同时，《办法》对披露信息进行调整，包括减少分部数据披露，突出党建、信息化等综合信息；修改年度业务收入的披露方式，取消披露难以测算的新三板、央企等分部业务收入信息；明确信息技术人员数量的具体要求，新增关于审计数据标准应用情况的披露等。

“改为系统直采、减少填报，有利于提升排名工作的效率与客观性，回应事务所长期以来对‘申报负担大、结果可比性差’的质疑，并将增强公信力和数据的权威性。”刘成龙认为，排名方式向“信息系统采集+治理能力评价”倾斜，势必更有利于已经实现合伙人集中、数字化运营、党建规范的大中型事务所，这可能加速中小所的并购整合进程。

李雪也提到，在未来几年内，《办法》将促使行业格局发生变化。那些在一体化管理、信息化建设等方面表现突出的事务所将保持领先地位，而未能及时调整策略的企业则可能面临下滑风险。此外，本土事务所的市场份额有望进一步扩大，一些事务所的主导地位或将受到挑战。

对照《办法》，刘成龙认为，事务所亟需加强四方面管理。一是提升治理结构透明度，重视合伙人注册会计师比例、一体化程度等硬指标；二是加强数据合规建设，尤其是信息系统接入、网络安全资质认证等环节；三是推动党建质量落地，将党建工作从“存量”向“质量”转变；四是完善内部质量控制机制，避免因执业不规范影响整体排名与声誉。

“对中小型事务所而言，也需要加速推进满足新规要求，如网络安全、党建要求、信息化建设等，否则有可能无法进入百强排名。”该资深注册会计师表示。